Recordeu que el reial Decret 9/2015 de 10 de Juliol de l’any en curs va establir un regim transitori per tal d’adaptar les retencions a la “reducció” del tipus impositiu en l’IRPF de tal forma que es reduïen bona part de les retencions a partir del 12 de juliol. Aquesta mateixa norma establia les retencions a aplicar a partir de l’any 2016. Cal tenir en compte per tant, que a partir del 1 de gener les retencions que hauran d’aplicar-se sobre les retribucions a consellers i administradors d’entitats que facturin més de 100.000€, es situaran al 35%. Per les de menys de 100.000,00€ el tipus de retenció serà del 19,00%. Les retencions de rendiments de capital mobiliari baixaran del 19,5 al 19,00%.

Finalment les retencions sobre rendiments derivats de l’arrendament o  sub-arrendament de bens immobles urbans es situaran també en el 19,00%.

Como consecuencia de la modificación del Código de Comercio respecto de determinadas actividades ahora con objeto mercantil, se actualizarán tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta, como la Ley del Impuesto sobre Sociedades, debido a que las sociedades civiles con objeto mercantil van a estar sujetas al Impuesto de Sociedades desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribución por el IRPF. Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF que regule la traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del IS, o en su caso habilitar un régimen especial de disolución y liquidación. Los socios, personas físicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota íntegra por actividades económicas (artículo 68.2 de esta Ley), que estuviesen pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016, con los límites previstos en Renta. (Modificación de la redacción del artículo 8.3 y DT trigésima LIRPF).

Por otro lado, se habilita un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la Reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo.

En estos casos, acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo.

El passat 22 de setembre de forma pràcticament desapercebuda pels profans del dret tributari, es va publicar al BOE la reforma de la LGT. La reforma va entrar en vigor als 20 dies de la publicació, llevat a certes modificacions en sancions que entren en vigor als 3 mesos i les modificacions per la tinença de llibres que entrarà en vigor el 1 de gener del 2017.

Poques vegades l’exposició de motius d’una norma dista més de la realitat. La reforma lluny de simplificar i clarificar aspectes generals, fa de la LGT una norma summament Técnica i de difícil comprensió, el que de ben segur comportarà un clar augment de la conflictivitat tributària.

La Nova Llei General Tributària comporta una clara renuncia als principis de Justícia Tributària i de Seguretat Jurídica. Si fins ara la relació contribuent -administració, mai ha estat una relació igualitària en els tràmits de gestió, revisió e inspecció, amb la nova norma la Defensa del Contribuent davant possibles accions indiscriminades o no ajustades al dret serà molt més complicada. La norma està pensada clarament en afavorir la recaptació, davant altres principis com la Justícia i garantía de Defensa. La norma enterra de fet la que havia estat llei de garanties del contribuent.

Es tribunals existeixen i encara que tard, amb el temps van dicten sentencies contradictòries als desitjos de l’administració. Anul•len actes que generen indefensió, per manca de notificació; actuacions prescrites, caducitat, excessos en la exigència de proba o arbitrarietats en la no admissió de despeses…  És tracta de que tot allò que els tribunals amb dictaminat com “Actuació no Ajustada a Dret”, tinguin ara una cobertura legal (deixant als jutges en la mida del possible de “mans lligades”): Així la nova llei general tributaria reconeix de forma expressa la facultat interpretativa i declaratòria de la DGT.  Estableix la possibilitat de sancionar, fins i tot els supòsits de conflicte en l’epilació de la norma. Allarga el “període de prescripció” de forma indefinida per la comprovació i qualificació de fets que puguin tenir efecte en exercicis no prescrits. Estén a 10 anys la prescripció per la comprovació en els supòsits de compensació de BI negatives o deduccions. Regula per primera vegada les obligacions connexes, establit que la ruptura de la prescripció respecte un impost comportarà la dels connexes (a pràctica comportarà que per exemple, en una liquidació per impost de societats que incrementi les bases, la administració podrà regularitzar l’ IVA, considerant als efectes de la prescripció que la ruptura del període és va produir amb l’ inici de les actuacions de “societats”). La Existència d’indicis de delicte fiscal i la remissió de les actuacions a la Fiscalia amb el consegüent tràmit del Jutge d’instrucció no paralitzarà la via administrativa i l’ inspecció podrà fins i tot acordar mides cautelars, embargs… de forma “paral·lela” als jutjats penals. La factura deixa d’esser un element de prova privilegiat i l’administrat podrà exigir la proba de l’efectivitat de l’operació en qualsevol moment. En els supòsits d’obligacions periòdiques amb període inferior a l’any, s’estableix la presumpció de distribució lineal de l’ import anual (a la pràctica permetrà practicar propostes de liquidacions provisionals “automàtiques” sense revisió prèvia en casos de creuament de dades amb resums anuals). S’incrementa el termini d’actuacions inspectores, deixant sense efecte el règim d’interrupcions i dilacions. Es regula de forma extensa el règim d’estimació indirecta, (aspecte que tractarem en un altre article específic). Modificacions en el regim sancionador. Modificacions tècniques als tràmits dels òrgans econòmic - administratius... Bé als propers dies de ben segur es donarà amplia difusió a la nova LGT, es parlarà de la publicació de llistats de “morosos” i de les persones condemnades per delictes contra la hisenda pública. De la resta...

Rafel Solé