Reforma Fiscal
Un any més ens troben amb el tancament de l’exercici econòmic, és el moment de revisar les diferents operacions i en el seu cas, de prendre decisions per tal de reduir la nostra factura fiscal. Aquest any, a més de decidir respecte polítiques d’inversió, llibertat d’amortització, i altres, hem de tenir en compte les importants modificacions tributàries que entraran en vigor el proper any.
El passat dia 20 de novembre el congrés de diputats va aprovar l’anomenada “reforma fiscal”, publicada al Boe del dia 28 de desembre; en aquest article repassarem les principals novetats.
Com a preàmbul, permeteu-me expressar una visió crítica de la reforma. Estem en un moment en el que potser més que mai, era necessària una reforma fiscal. La crisi ha accentuat les diferències socials, amb una tendència preocupant de desaparició de la classe mitja i un empobriment del país, tot això amb un clar i objectiu enriquiment de les classes altes. L’anomenada reforma fiscal no només no aborda mides per corregir aquestes diferències, sinó que potser, fins i tot les afavoreix. No és una veritable reforma tributària, sinó una modificació de tres impostos: Renda, IVA i Societats; cal afegir la modificació de Impost de Successions per a no residents, fruit de Sentència del Tribunal de la UE. Modificació de calat en el IRPF, però insisteixo, no és la necessària modificació del sistema tributari, la major part dels ingressos per renda vindran com ara dels rendiments de treball, els grans capitals continuaran tributant “a la carta” (per l’import que vulguin); i la recaptació continuarà tenint el seu pes en les castigades classes mitges i petites empreses. No resol ni toca l’impost sobre successions, patrimoni, “sicav”... no es fa “política fiscal”.
Baixen els impostos amb la reforma fiscal? Potser seria més correcte dir que estem davant d’un joc de “trileros”. Els politics han venut una important baixada d’impostos.
Es cert que en general baixa el tipus de l’impost sobre la renda, baixada que es materialitzarà en dos anys, però també s’han reduït els trams (el que comporta major diferències impositives entre els mateixos); s’han fet tota una sèrie de modificacions que fan que la recaptació per aquest impost no es vegi reduïda de forma important, mides que faran que per determinades operacions s’acabi tributant molt més que ara, tal com veurem posteriorment.
Les modificacions a Impost sobre Societats comporten una baixada del tipus per les grans empreses, però a l’hora s’aproven modificacions que comportaran un augment de la BI, per tant, gairebé poden afirmar que la càrrega tributària no és veurà afectada, potser inclús al contrari, pujarà per alguna PIME.
A l’àmbit de l’Iva, modificacions bàsicament tècniques i de poc calat per parlar d’una reforma. És mantenen els tipus actuals. Per finalitzar és inqüestionable que la pressió fiscal després de la reforma continua estan molt per sobre de la que és va trobar l’actual govern al iniciar el seu mandat.
A continuació passem a detallar les principals modificacions normatives per impostos, faré incís dels aspectes a considerar abans de que finalitzi l’any.
IMPOST SOBRE LA RENDA
- Reducció de tipus i trams. El tipus mínim passa al 19% a partir dels 12450€, el màxim al 45% per BI superiors a 60.000€. En 5 trams. La reducció s’aplicarà en dos exercicis, el primer al 2015 el tipus mínim serà del 20% i el màxim el 47%. Cal tenir en compte que la regulació del tipus autonòmics pot modificar l’escala de gravamen. També és modifiquen els tipus sobre els rendiments de capital que passen al 18-23%. Al 2015, 20-24%
- S’augmenten els mínims familiars i personals.
- Es revisa la reducció per l’obtenció de rendiments de treball integren a la mateixa l’actual reducció de la quota. Es crea una deducció dels rendiments pel concepte d’altres despeses per un import de 2000€, aquest import augmenta en el supòsit de treballadors actius amb discapacitat.
- Finalment es mantindran els coeficients d’abatiment però només per transmissions de fins 400.000€.
- Desapareixen els coeficients d’actualització monetària per calcular els guanys patrimonials.
- S’estableix un import màxim en l’exempció de d’indemnització per acomiadament, situant aquest en 180.000€
- En el càlcul del rendiment d’activitats en estimació objectiva, s’estableix un límit per l’aplicació del 1% en concepte de despeses de difícil justificació, establin un màxim de 2000€.
- S’elimina la reducció del 100% sobre els rendiments de capital Inmobiliaria derivats del lloguer de l’ habitatge a joves.
- S’elimina l’exempció de 1500€ per dividends.
- Reducció del 30% del valor de la retribució en espècie per cessió de cotxes als treballadors, si els mateixos son ecològics.
- La percepció de drets de subscripció que actualment no es consideren guany patrimonial passaran a ser-ho amb la reforma, és un element a tenir en compte a les PIMES que poden decidir retribuir drets abans de que finalitzi l’exercici.
- Repartiment de Prima d’Emissió. La normativa actual redueix el valor de la participació i en la part que excedeix l’ import del capital, té la consideració de rendiment de capital. A partir del 2015 es modifica el règim per les primes de valors no admesos a negociació als mercats de tal forma que si la diferència entre el valor dels fons propis i el valor de l’adquisició es positiva tributarà tot com rendiment de capital, amb el límit en el seu cas, de la part que ja hagués tributat per aquest concepte. Les empreses que tenen als seus balanços Primes d’emissió, han de plantejar-se abans de final d’any si distribueixen la prima.
- Amb la normativa actual es mantenen reduccions de fins un 75% pel rescat d’assegurances de vida subscrites abans del 20-1-2006. A partir del 2016 desapareix la reducció, per aquest motiu de resultar possible convindrà rescatar aquestes assegurances abans del 2016.
- Les aportacions a Plans de Pensions. Es podran rescatar els drets consolidats corresponents a aportacions de fins al menys deu anys d’antiguitat. Es podrà disposar de les aportacions fetes abans del 31-12-2015 a partir del 1-1-2025.
- Es manté la reducció del 40% per les aportacions efectuades abans del 2006, fins al 2016. Aquest és un aspecte a considerar en el cas de que resulti possible el rescat.
- Als efectes de determinar si una operació es considera vinculada, s’augmenta el percentatge de participació en l’entitat situant el mateix en el 25%.
- Es crea un nou instrument d’estalvi a termini per petits estalviadors de tal forma els rendiments generats per aquestes comptes d’estalvi o assegurances no tributaran. Les aportacions màximes anuals es situen en 5000€ i el termini mínim cinc anys.
- Es limita la excepció de la entrega a treballadors en actiu de forma gratuïta o per preu inferior al de mercat de accions o participacions de la pròpia empresa o entitats del grup, limitant aquestes a l’import de 12000€ i requerint que la oferta es faci en les mateixes condicions a tots el treballadors de l’empresa , grup o subgrup.
- Es rebaixa del 40% al 30% la minoració a practicar sobre la percepció de rendiments irregulars.
- Es generalitza a qualsevol element l’exempció dels guanys patrimonials per part de contribuents majors de 65 anys, sempre que aquests es destinin a constituir una renda vitalícia en el termini de 6 mesos i per un import màxim de 240.000€.
- A partir del 2016 entraran en vigor nous requisits per la determinació del rendiment net a “mòduls”, amb reducció dels límits, limitant les activitats que es podran acollir.
- Pel que fa a les rendes rebudes de l’estranger no declarades, aquestes es podran regularitzar en 6 mesos des de l’entrada en vigor de la norma. La regularització no comportarà ni recàrrecs ni interessos. En el supòsit de que la administració hagi imposat sancions, cobrat interessos... per liquidacions d’aquest concepte relatives a exercicis no prescrits, podrà demanar-se la devolució d’ingressos indeguts.
IMPOST DE SUCCESSIONS I DONACIONS
-S’adequa a Sentència del Tribunal de Justícia de la UE de 3 de setembre de 2014 que va considerar discriminatori l’impost per als no residents.
-Si el causant hagués estat membre d’un estat de la Unió Europea o Espai Econòmic Europeu diferent d’Espanya, els contribuents tindran dret a aplicar la normativa pròpia de la comunitat autònoma on es trobin la major part de valors dels bens i drets del caudal relicte.
-Si el causant era resident en comunitat autònoma i els contribuents no residents, però residents en la UE, podran aplicar la normativa de la Comunitat Autònoma.
-Pel que fa a donacions a contribuents no residents en Espanya residents en la UE, tindran dret a aplicar la normativa de la UE.
-Residents a Espanya que rebin gratuïtament immobles situats a altres països de la UE podran aplicar la normativa de la comunitat en que resideixin.
-Si la donació es de bens mobles podran aplicar la normativa de la Comunitat en que més temps hagin estat.
IVA
- Modificacions en les regles de localització del serveis electrònics. Es modifica el règim especial que s’amplia als serveis de telecomunicacions i de radiodifusió o televisió. Règim per a no establers a la Unió Europea. Crea una finestra única. Al mateix temps s’incorpora un nou règim “règim de d’Unió”.
- Els equips mèdics, aparells i productes sanitaris i demés instrumental mèdic i hospitalari passaran en general a tributar al 21% (amb determinades excepcions). A considerar en el cas de inversions en estudi, pot resultar interessant fer-les aquest any.
- Es suprimeix l’excepció aplicable a les entregues i adjudicació de terrenys afectes entre la Junta de Compensació i els Propietaris.
- S’amplia l’àmbit objectiu d’ aplicació a la renúncia en les excepcions Inmobiliaria, al no vincular aquesta a que el empresari o el professional adquirent tingui dret a la deducció total. Aquesta pot ser una modificació important. En el supòsit de que s’estigui en tràmit de formalitzar una compravenda dins del 2014, si les dues parts son empresaris, i fins ara no poden aplicar la renúncia a l’exempció per estar el comprador en “prorrata”, caldria estudiar si no resulta profitós enrederir la formalització de la compravenda al proper exercici.
- Les entregues de bens objecte d’instal•lació o muntatge abans de la seva posada en disposició a territori d’aplicació de l’impost , tributaran com entregues de bens encara que el cos d’instal•lació superi el 15%.
- S’inclou la venda de flors i plantes vives de caràcter ornamental al tipus del 10%.
- Es redueix del 20% al 10% el percentatge per aplicar la Prorrata Especial en el supòsit de que per aplicació de la general les deduccions d’IVA suportat excedissin el referit percentatge.
- Es redueixen les quanties d’exclusió en el règim simplificat (mòduls).
- S’elimina el mètode global de determinació de la BI en el règim especial de les agències de viatges.
- La darrera modificació important que destaquem fa referència al termini de modificació de la BI en iva per insolvències. S’amplia del mes als tres mesos per les Pimes en cas de que el creditor s’hagi declarat en concurs, y de 6 mesos a l’any a la resta, amb els mateixos requisits existents fins la data. Pel que fa al criteri de caixa, a l’ acreditament no caldrà esperar novament el transcurs de 6 mesos o de l’any que preveu la reforma.
IMPOST SOBRE SOCIETATS
- Es defineixen de forma objectiva les “Societats patrimonials”, prescindint del requisit de Local per la consideració d’existència d’una activitat.
- S’inclouen les “SCP” de caràcter mercantil en la tributació per impost sobre societats, la mida entrarà en vigor al 2016. S’estableix un règim transitori.
- S’amplia el règim d’imputació temporal en les operacions a termini o preu ajornat a les prestacions de serveis.
- Es simplifiquen les taules d’amortització.
- Es mantenen els actuals supòsit de llibertat d’amortització. Es crea un nou supòsit per a les inversions inferiors als 300€, amb un import total màxim de 25000€.
- Es limiten les deduccions per deteriorament. No es podran deduir les derivades de la participació en fons propis d’altres entitats, ni les de deteriorament d’elements de l’immobilitzat immaterial o material no afecte a l’activitat.
- No s’aplicarà la correcció monetària al sotmetre a tributació les vendes de l’immobilitzat.
- No s’admetrà la deducció de les rendes negatives derivades de vendes d’immobles entre grups de l’article 42, llevat que l’empresa venedora deixés de pertànyer al grup.
- La venda d’accions rescatables es qualificarà com a retribució de fons propis (pel que no serà deduïble i si es considerarà l’ingrés per qui el percebés)
- La Retribució de l’administrador es considerarà despesa deduïble.
- S’estableix un % màxim de despeses deduïbles per atenció a clients…. Situant el mateix en un 1% sobre la xifra de negocis. Cal tenir en compte, que aquets no és una despesa genèrica, sinó que precisa de justificació.
- Despeses entre vinculades situades en tercers països. No s’admetrà la deducció de la despesa, si aquesta no és considerada ingrés en altre país.
- Es limita al 30% el benefici operatiu en operacions de reestructuració o consolidació amb la finalitat de evitar l’eliminació del resultat operatiu a efectes de la tributació del mateix a Espanya.
- OPERACIONS VINCULADES. Es redueix la càrrega documental per a les empeses amb una facturació inferior als 45 milions d’euros. Es manté per als supòsits de risc, venda d’empeses, operacions amb empreses a Estimació Objectiva. ..
Es redueix l’obligació de documentar les operacions de menys de 250.000€.
- S’elimina el termini per compensar bases imposables negatives. A partir de l’1 de gener de 2016 es limitarà l’ aplicació de bases negatives, permeten únicament compensar el 60% sobre el benefici minorat de les reserves de capital.
- Es redueix a 10 anys el termini en el que s’han de conservar les factures i demés documentació en el supòsit de compensació de bases negatives, mantenint l’obligació de conservar les declaracions i comptabilitat legalitzada.
- TIPUS DE GRAVAMEN. L’actual 30% general passa al 28% en el 2015 i al 25% al 2016.
- Es manté el tipus del 15% per a les empreses de nova creació, amb les mateixes condicions.
- Minoració del 10% de la Base Imposable si el benefici es destina a una reserva indisposable….
